Het toepassingsgebied van DAC 7 - zoals omgezet in Belgisch recht - is ruimer dan men aanvankelijk zou vermoeden. Ook zijn sommige definities niet eenduidig en kan er twijfel ontstaan over de vraag of een activiteit al dan niet onder de nieuwe registratie- en rapporteringsverplichtingen valt.
DAC 7 ‘light’
Reeds in 2020 heeft België, vooruitlopend op het Europees DAC 7-initiatief, ‘DAC 7 light’ rapporteringsverplichtingen ingevoerd voor exploitanten van digitale platforms in de sharing- en gig-economie. De omzetting van DAC 7 door de wet van 21 december 2022 vervangt deze DAC 7 ‘light’ regels vanaf 1 april 2023.
Doel van de richtlijn
DAC 7, de zesde aanpassing van de Richtlijn betreffende de administratieve samenwerking op het gebied van de belastingen, breidt het toepassingsgebied van de automatische informatie-uitwisseling in de EU uit tot transacties gerealiseerd met bemiddeling van digitale platformexploitanten.
De doelstellingen van DAC 7 - dat op 22 maart 2021 door de Raad van de EU is aangenomen - zijn ervoor te zorgen dat personen die inkomsten verwerven uit de verkoop van goederen of diensten op digitale platforms hun billijk aandeel in de belasting betalen, en dat de EU-lidstaten automatisch informatie uitwisselen over inkomsten die door verkopers of dienstverleners op het platform worden gegenereerd, ongeacht of het platform zich in de EU bevindt.
Vanaf 1 januari 2023 vereist DAC 7 dat platformexploitanten informatie verzamelen van verkopers die goederen of diensten te koop aanbieden via hun platform en bepaalde ‘due diligence procedures’ uitvoeren. Die informatie moet gerapporteerd worden aan de belastingautoriteiten van de EU-lidstaat waarmee het platform een nexus heeft (bv. aan de Belgische belastingautoriteiten als het platform zijn fiscale woonplaats in België heeft). De informatie wordt vervolgens uitgewisseld met de belastingautoriteiten van de andere lidstaten en opgenomen in een centraal EU-register dat toegankelijk is voor alle belastingautoriteiten van de EU.
Hoewel de meldingsplicht bij de platformexploitant ligt, is de te rapporteren informatie de inkomsten die individuele verkopers die het platform gebruiken, verdienen.
DAC 7 omgezet in Belgisch recht
Vanaf 1 januari 2023 moeten in België gevestigde exploitanten van digitale platforms de nodige due diligence procedures invoeren om informatie over de verkopers of dienstverleners op hun platform te verzamelen, verifiëren, bewaren en te rapporteren.
Het gaat hierbij om algemene gegevens die nodig zijn om zowel de platformexploitant als de verkoper(s) te identificeren (bv. naam, adres, fiscaal identificatienummer, enz.), maar ook om financiële gegevens zoals de totale vergoeding aan de verkopers betaald, de rekening waarop deze vergoeding wordt betaald, het aantal transacties, enz.
Toepassingsgebied en relevante activiteiten
Platformexploitanten die onder de nieuwe rapporteringsverplichtingen vallen, zijn exploitanten van software, waaronder een website en (mobiele) applicaties, die toegankelijk zijn voor gebruikers en waarmee verkopers in contact kunnen worden gebracht met andere gebruikers voor de verkoop van goederen of diensten - die als relevante activiteiten kunnen worden aangemerkt - aan die gebruikers. Hieronder valt ook elk mechanisme voor de inning en betaling van een tegenprestatie voor rekening van de verkoper. Een platformexploitant is een entiteit die met verkopers een overeenkomst sluit om een platform geheel of gedeeltelijk aan die verkopers ter beschikking te stellen.
De relevante activiteiten zijn:
- de verkoop van goederen
- persoonlijke diensten
- de verhuur van onroerend goed
- de verhuur van transportmiddelen
De meldingsplicht geldt met betrekking tot verkopers die binnen de EU gevestigd zijn en verkopers die een onroerend goed verhuren dat binnen de EU is gelegen.
Een activiteit die wordt verricht door een verkoper die optreedt als werknemer van de platformexploitant of van een met de platformexploitant verbonden entiteit is echter geen relevante activiteit.
Een platformexploitant die onder de Belgische meldingsplicht valt, is een exploitant die (uitzonderingen zijn van toepassing):
(a) zijn fiscale woonplaats in België heeft; of
(b) zijn fiscale woonplaats niet in België heeft, maar:
- naar Belgisch recht is opgericht; of
- zijn plaats van leiding (inclusief de werkelijke leiding) in België heeft; of
- een vaste inrichting in België heeft; of
(c) geen fiscale woonplaats heeft in een lidstaat, noch is opgericht of wordt bestuurd in een lidstaat, noch een vaste inrichting in een lidstaat heeft, maar het verrichten van relevante activiteiten door te rapporteren verkopers of de verhuur van in een lidstaat gelegen onroerende goederen faciliteert. Deze worden verder ‘niet-EU platformexploitanten’ genoemd.
Indien een platformexploitant op het grondgebied van verschillende lidstaten actief is, kan hij kiezen in welke lidstaat hij zijn due diligence en rapporteringsverplichtingen nakomt, zolang hij de bevoegde autoriteiten van de andere lidstaten daarvan in kennis stelt.
Uiterste registratiedatum voor niet-EU platformexploitanten
Een platformexploitant van buiten de EU (zie hierboven) die onder de meldingsplicht valt, moet zich in België laten registreren als hij niet voor registratie in een andere lidstaat heeft gekozen. Dit moet gebeuren op het moment dat hij een relevante activiteit start, of uiterlijk op 31 maart 2023 wanneer hij reeds vóór 1 januari 2023 was begonnen met het verrichten van deze activiteit.
Wanneer de platformexploitant vervolgens niet aan de rapporteringsverplichtingen voldoet, dan kan zijn registratie door de Belgische autoriteiten worden ingetrokken.
Uiterste datum om informatie over de verkopers te rapporteren
Een platformexploitant moet de vereiste informatie uiterlijk op 31 januari van het jaar volgend op het kalenderjaar waarin de verkoper als een te rapporteren verkoper is geïdentificeerd, aan de Belgische belastingdienst rapporteren. Bijv. als de verkoper in de loop van 2023 wordt geïdentificeerd als een te rapporteren verkoper, dan is de uiterste rapporteringsdatum 31 januari 2024.
De due diligence procedures moeten voor 31 december van elke rapporteringsperiode worden uitgevoerd. Het jaar 2023 is de eerste rapporteringsperiode.
Gevolgen van niet-naleving
Een platformexploitant die zich niet of niet naar behoren houdt aan de DAC 7-registratie- en meldingsregels riskeert een boete van:
- EUR 25.000 indien hij de registratieverplichting niet nakomt (verhoogd met 50% voor elke volgende inbreuk);
- EUR 50.000 indien hij zijn activiteit in België voortzet nadat zijn registratie door de Belgische autoriteiten is ingetrokken (verhoogd met 50% voor elke volgende inbreuk);
- EUR 1.250 tot EUR 12.500 wanneer de informatie onvolledig is en EUR 2.500 tot EUR 25.000 bij een frauduleus oogmerk hierbij of oogmerk om te schaden;
- EUR 2.500 tot EUR 25.000 wanneer er geen of een laattijdige melding is en EUR 5.000 tot EUR 50.000 bij een frauduleus oogmerk hierbij of oogmerk om te schaden.
Als een verkoper de nodige inlichtingen niet verstrekt, dan zal de platformexploitant ofwel de rekening van de verkoper moeten sluiten ofwel de betaling aan de verkoper kunnen inhouden.
Conclusie
Vanwege het brede toepassingsgebied van de nieuwe rapporteringsverplichting is het goed mogelijk dat niet alleen bedrijven actief in de ‘digitale economie’ onder de nieuwe verplichtingen zullen vallen, maar ook bedrijven die actief zijn in traditionele sectoren. Ook zijn er nog veel openstaande vragen, bijvoorbeeld of een vennootschap als platformexploitant kan worden aangemerkt als de verkopers allemaal vennootschappen zijn die tot dezelfde groep behoren.
Platformexploitanten die onder de nieuwe verplichtingen vallen, moeten nu reageren: zij moeten contact opnemen met verkopers en dienstverleners die vanaf 1 januari 2023 via hun platform handelen en de nodige due diligence procedures opzetten.
Hoe kunnen we helpen?
BDO kan je helpen de impact van deze nieuwe regels te begrijpen, beoordelen of de regels van toepassing zijn op jouw bedrijf en je bijstaan bij de naleving ervan. Meer weten? Neem contact op met uw lokale BDO-adviseur of met iemand van ons International Tax team.